• Pentru plusuri de inventar acestea se inregistreaza pe seama veniturilor

• Pentru minusuri de inventar daca sunt neimputabile  sunt cheltuieli nedeductibile si se reintregeste si tva ul.

Exceptie

Daca  se incadreaza in situatiile prevazute la art 25 alin c :1 la 4, cheltuiala este deductibila, iar din punct de vedere al tva pentru bunurile distruse demonstrate cu acte conformart 304 alin 2 si normelor metodologice  aferente  nu se reintregeste tva ul.

Baza legala

ART. 25*)

Cheltuieli

(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

1. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII.Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul în care stocurile/mijloacele fixe amortizabile se înscriu în oricare dintre următoarele situaţii/condiţii:[Nm]
2. au fost distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în condiţiile stabilite prin norme;
3. au fost încheiate contracte de asigurare;
4. au fost degradate calitativ şi se face dovada distrugerii;[Nm]
5. au termen de valabilitate/expirare depăşit, potrivit legii;

Norme

(2) În sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal, în măsura în care acestea se găsesc situate în zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele de forţă majoră pot fi: epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe şi în caz de război.

(3) În sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiţia referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se consideră îndeplinită atât în situaţia în care distrugerea se efectuează prin mijloace proprii, cât şi în cazul în care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate către unităţi specializate.

2. In cazul prestatiilor vamale, trebuie sa avem contract cu respectivul prestator pt a putea deduce TVA-ul?

Raspuns:

Conform noilor reglementari, numai in cazul in care potrivit 281 alin 7 , prestari servicii care”” determina decontari sau plati succesive””,( ex : avem un contract cu o societate sa ne faca o constructie sau consultanta , aceste prestari  se desfasoara pe o prioada mai lunga de timp , si determina plati sau decontari succesive) din punctul meu de vedere pentru aceasta factura de reparatii este singulara, nu avem o intelegere cu ei sa ne faca permanent diverse reparatii), este suficienta aprobarea , nu trebuie contract, cheltuiala si tva ul fiind deductibile

 In cazul prestatiilor vamale, daca facem aceste declaratii cu acelasi  declarant vamal pe o per mai lunga, care determina decontari sau plati succesive, Da, ar trebui sa avem un contract.

In normele de aplicare nu este dezvoltat acest subiect, dar noi analizam  dupa cum este prezentat in textul legii 227/2015 privin Codul Fiscal prestarilor de servicii care determina decontari succesive :

prestari de servicii  care determina decontari sau plati succesive. In aceasta categorie se incadreaza:

– serviciile de constructii-montaj;
– serviciile de consultanta;
– serviciile de cercetare;
– serviciile de expertiza;
– alte servicii similare celor enumerate anterior.
De regula, datorita faptului ca nu au un caracter accidental, astfel de servicii se desfasoara pe baza de contract incheiat intre un prestator si un beneficiar. Serviciile contractate se desfasoara pe o perioada determinata, de regula  stabilita printr-un grafic de executie si de predare a lucrarilor.
In functie de clauzele contractuale negociate intre parteneri, astfel de servicii se considera a fi efectuate:
– fie la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru sau alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate;
– fie la data acceptarii de catre beneficiari a situatiilor de lucrari, a rapoartelor de lucru etc.

Baza legala

ART. 281

Faptul generator pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

…………

(7) Prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţie de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari.

Insa fiecare  societate isi poate  stabili prin politici contabile si alte documente justificative ( contracte situatii de lucrari , devize etc care angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.

In actualul cod fiscal este reglementata doar cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte servicii, prestate de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaţii prevazute la art 24 alin 4 litera f.

Baza legala

Lege 227

ART. 19

Reguli generale

• Rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile,

SECŢIUNEA 1

Reguli generale

5. (1) În aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal, veniturile şi cheltuielile sunt cele înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile date în baza Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi orice alte sume care, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor şi cheltuielilor.

LEGE   Nr. 82 din 24 decembrie 1991    *** Republicată

Legea contabilităţii

…..

ART. 6

(1) Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

(2) Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.

Lege 227

ART. 25

Cheltuieli

(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum şi taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile patronale şi organizaţiile sindicale.

(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

1. f) cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte servicii, prestate de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaţii. Aceste prevederi se aplică numai în situaţia în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale conform 11 alin. (3);

B  din punct de vedere al reglementarilor TVA

Din punct de vedere al tva ului cheltuielile  cu servicii de management,consultanta asistenta, sau alte servicii, cu aplicabilitate din 01.01.2016 sunt reglementate de art 281 alineatul 7 si 8 al legii 227 privind noul cod fiscal Din analiza acestor reglementari rezulta ca  anumite servicii  sunt considerate efectuate, deci sunt exigible ca si tva  la data :

-cand sunt emise situatii pentru  serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similar sau in funtie de prevederile contractuale la data acceptarii acestora.

Pentru astfel dfe servicii este necesar contract si situatii de lucrari

-la data facturarii sau la data platii daca serviciile platite sunt suma fixa indiferent de volumul serviciilor prestate ( exemplu servicii contractate care prevad plata unei  sume fixe, indiferent daca presteaza sau nu serviciul in luna respectiva , dar se afla la dispozitia acestuia, vezi normele de aplicare

Pentru astfel de servicii este suficienta factura si contractul

Baza legala

ART. 280

Faptul generator şi exigibilitatea – definiţii

(1) Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

(2) Exigibilitatea taxei reprezintă data la care autoritatea fiscală devine îndreptăţită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânată.

ART. 281

Faptul generator pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

…………

(7) Prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţie de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari.

(8) În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectuează continuu, altele decât cele prevăzute la alin. (7), cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrările de energie electrică şi altele asemenea, se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an.

Extras hotarare 1/2016privind normele de aplicare a codului fiscal

……………….

(5) În cazul contractelor de prestări de servicii în cadrul cărora clientul s-a angajat să plătească sume forfetare cu titlu de remuneraţie convenită între părţi, independent de volumul şi de natura serviciilor efectiv furnizate în perioada la care se raportează această remuneraţie, serviciile trebuie considerate efectuate în perioada la care se raportează plata, indiferent dacă prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului său în această perioadă. În cazul unor astfel de contracte, obiectul prestării de servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziţia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuată de prestator prin însuşi faptul de a se afla la dispoziţia clientului în perioada stabilită în contract, independent de volumul şi de natura serviciilor efectiv furnizate în perioada la care se referă această remuneraţie. Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fără să prezinte importanţă dacă beneficiarul a apelat efectiv sau cât de des a apelat la serviciile prestatorului. În acest sens a fost dată şi decizia Curţii de Justiţie a Uniunii Europene în Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste prevederi se aplică inclusiv în cazul serviciilor de consultanţă, juridice, de contabilitate, de expertiză, de mentenanţă, de service şi alte servicii similare, pentru care nu se întocmesc rapoarte de lucru sau alte situaţii pe baza cărora prestatorul atestă serviciile prestate, fiind încheiate contracte în condiţiile descrise de prezentul alineat.